TFRS 15 고객과의 계약에서 생기는 수익 인식과 재무제표에 미치는 영향

새로운 태국 회계기준인 TFRS 15 '고객과의 계약에서 생기는 수익'이 발행되어 2019년 1월 1일 이후에 개시되는 회계 기간 (조기 채택이 허용됨)부터 적용됩니다.

26/10/18

Mazars는 이미 IFRS 15 와 관련된 2개의 간행물을 발행했습니다. 

이 기준은 고객과의 계약으로 인해 발생하는 모든 수익에 대한 회계 요구 사항을 제공합니다. 이는 고객과의 계약이 리스, 금융 상품 또는 금융 보증계약의 수익 인식과 같이 기타 TFRS 요구 사항의 범위 내에 있지 않은 한 고객에게 상품 또는 서비스를 제공하기 위해 계약을 체결하는 모든 회사에 영향을 미칩니다. 

이 기준은 수익 및 관련 현금 흐름을 측정하고 인식하기 위해 기업이 적용해야 하는 원칙을 설명합니다. 핵심 원칙은 기업이 재화 나 용역을 고객에게 이전하는 대가로 기업이 받을 것으로 기대되는 대가를 반영한 금액의 수익을 인식하는 것입니다. TFRS 15의 원칙은 다음 5 단계로 적용됩니다. 

1. 고객과의 계약 확인 

2. 계약 이행 의무 확인 

3. 거래 가격 결정 

4. 거래 가격을 계약 내 이행 의무에 배분 

5. 기업이 이행 의무를 이행할 때 수익 인식 결과적으로, 기업은 계약 조건 및 모든 사실과 상황 (묵시적 계약 조건 포함)을 고려해서 판단해야 할 것입니다. 이 기준은 기술, 통신, 소매, 도매 및 유통, 소프트웨어 개발 및 지적 재산과 같은 다양한 산업 분야의 많은 비즈니스에 큰 영향을 미칩니다. 

예시 : 

1. 기업 A는 5년 동안 기계류를 유지 보수 서비스와 함께 판매하기로 기업 B와 계약을 체결했습니다. 계약의 총 금액은 150만 바트입니다. 유지 보수 서비스는 별도로 수행해야 하는 의무입니다. 

기계 표준 가격은 150만 바트이며 5 년간 유지 보수 비용은 50만 바트입니다. 이 수수료에는 이자가 포함되지 않습니다. 

TFRS 15에 제시된 원칙에 따라 계약 이행 의무의 거래 가격 배분은 다음과 같습니다.

 계약내의 이행의무

 

  표준가격(바트)

 

 이행의무에 따른 거래

가격 배분(바트)  

 계산(바트)

 

 기계 가격​  1,500,000 1,125,000

 (1,500,000 / 2,000,000)x 1,500,000

 

 유지 보수 서비스 가격​  500,000  375,000

 (500,000 / 2,000,000)x 1,500,000

 

 합계  2,000,000  1,500,000  

이 거래에 대한 회계 처리는 다음과 같이 기록되어야 합니다 :

   차변 (바트)  대변 (바트)
 현금 또는 매출채권  1,125,000  
 수익(매출)    1,125,000
 기업 A 가 기업 B에게 기계류를 이전했을 때 수익 인식
 현금 또는 매출채권  75,000  
 수익(유지 보수 서비스)    75,000
 정액법에 의한 유지 보수비 수익 인식 (375,000/5 년)

TFRS 15 최초 적용 시

최초 도입과 관련하여 TFRS 15는 다음과 같이 새로운 기준을 적용하는 두 가지 방법 중 하나를 선택하는 지침을 제공하고 있습니다.

1. TAS 8 "회계 정책, 회계 추정의 변경 및 오류"를 적용하여 표시한 각 과거 기간에 소급하여 ("완전한 소급 적용 방법") 적용. 결과적으로 회사는 2019년 재무제표 작성 시, 새 수익 기준에 따른 2017년과  2018년의 누적효과를  2018년 기초 이익잉여금에 반영합니다.

그러나 이 기준은 다음과 같은 다양한 옵션을 제공합니다.

A. 수행이 완료된 계약 – 회사는 같은 회계연도에 시작해서 이미 완료된 계약에 대해 다시 수정할 필요가 없습니다.

B. 변동 대가를 가지는 완료된 계약 – 회사는 비교 기간의 측정 가능한 변동 대가를 이용하는 대신 이미 완료된 시점의 대가를 사용할 수 있습니다.

C. 최초 적용 이전 기간에 대해, 회사는 남아 있는 의무에 대한 거래 가격을 배분한 것에 대해 공시하거나, 수익을 언제 인식할 지에 대한 정보를 모두 설명할 필요는 없습니다.​

2. 새로운 수익기준 첫 적용시점에 누적효과를 소급적용 (“수정된 소급 적용 방법”) 

따라서 회사는 2017년과 2018년도의 재무제표를 수정할 필요가 없으며, 누적효과를 2019년도 기초 이익잉여금에 반영 합니다.

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