[Accounting] 청산을 위한 재무제표 작성

그러나 기업이 청산을 하려는 경우, 청산이 임박한 것으로 간주되는 경우 또는 청산 계획이 승인되었거나 기업에 부과된 경우에는 이를 염두에 두고 재무제표를 작성해야 합니다.

그렇게 하기 전에 기업은 계속기업 기준으로 재무제표를 작성하는 동안 자산과 부채에 대한 조정이 필요한지 여부를 고려해야 합니다. 청산 전 기간에 영업권, 무형 자산 및 장기 자산을 포함한 자산의 손상 여부를 평가해야 합니다. 일반적으로 청산 목적으로 작성된 재무제표는 그러한 맥락에서 실현 가능한 가치가 없기 때문에 영업권을 반영하지 않습니다.

예시

2023년 3월 1일 A사의 주주는 회사 해산을 승인했습니다. 그런 다음 청산인은 2023년 3월 15일 현재 회사의 해산을 등록하기 위해 필요한 문서를 상무부에 제출했습니다. 해당 날짜에 회사 A의 기계 및 장비 순장부 가치는 5백만 바트였습니다.

2023년 4월 30일 A사는 이 기계 및 장비를 매각하고 3.75백만 바트의 현금을 받았습니다. 그 결과 A사는 1.25백만 바트의 손실을 입었습니다.

질문

A사는 2023년 1월 1일부터 2023년 3월 15일까지의 기간 동안 재무제표에 판매된 기계 및 장비의 수익을 어떻게 인식해야 합니까?

답변

TFAC는 이에 대해 다음과 같은 견해를 발표했습니다.

a. TAS 1, 문단 25는 “경영진은 재무제표를 작성할 때 기업의 계속기업으로서의 존속 능력을 평가하여야 합니다. 기업은 경영진이 기업을 청산하거나 거래를 중단할 의도가 없거나 그렇게 하는 것 외에 다른 현실적인 대안이 없는 경우가 아니면 계속 기업 기준으로 재무제표를 작성해야 합니다. 기업이 계속기업 기준으로 재무제표를 작성하지 않는 경우, 재무제표 작성 근거 및 해당 기업이 계속기업으로 간주되지 않는 이유와 함께 해당 사실을 공시해야 합니다.”

b. TAS 10, 14 항은 “... 경영자가보고 기간 이후에 기업을 청산하거나 거래를 중단하거나 그렇게하는 것 외에는 현실적인 대안이 없다고 판단하면 기업은 계속해서 재무 제표를 작성해서는 안된다.” 라고, 명시합니다.

c. NPAE에 대한 TFRS, 단락 12는 다음과 같이 명시합니다. 우려되는 것은 기업이 가까운 미래에도 계속 운영될 것이라는 가정입니다. 계속기업 가정의 적정성에 대하여 상당한 의심이 있는 경우에는 기업은 이러한 재무 보고기준에 명시된 방법 이외의 방법으로 재무제표에 인정된 항목을 측정하여야 합니다.

d. Thai Accounting Standards 1, 10 또는 NPAE에 대한 TFRS는 대체 접근 방식에 대한 세부 정보와 계속 기업 기준과의 차이점을 제공하지 않습니다. 경영진은 가장 적절하고 신뢰할 수 있는 재무 정보를 얻을 수 있는 회계 정책을 선택해야 합니다. 따라서 기업은 특정 상황을 염두에 두고 적절한 준비 방법을 신중하게 고려해야 합니다. TFAC의 관점의 목적은 기업이 계속기업인지 여부를 결정하는데 지침을 제공하는 것이 아니라 계속기업 기준으로 재무제표를 작성하는 것이 적절하지 않을 때 고려해야 할 사항에 대한 통찰력을 제공하는 것입니다. 여기에는 다음이 포함됩니다.

• 자산과 부채의 측정

자산에는 채무자, 재고자산, 대출금, 고정자산, 기업이 회수할 것으로 예상되는 현금이나 기타 대가의 추정 금액이나 원가 또는 순 실현 가능 가치 중 낮은 금액으로 측정되는 기타 자산이 포함됩니다.

부채에는 기업이 의무를 이행하기 위해 지급하거나 지출할 것으로 예상하는 대가로 인식되는 채권자, 충당부채 및 기타 부채가 포함됩니다.

장부가액과 기업이 인식한 자산 및 부채 금액의 차이는 청산 기간 동안 손익계산서에서 조정되어야 합니다.

• 공시 및 주석

기업은 재무제표를 작성한 근거 및 계속기업으로 간주되지 않는 이유와 함께 관련 사실을 공시해야 합니다.

위에서 언급한 바와 같이, 청산을 목적으로 하는 실체의 재무제표는 실체의 자산이 청산되고 부채가 청산된 후에 회사가 받을 것으로 합리적으로 예상할 수 있는 현금 또는 기타 대가의 금액을 반영해야 합니다.

결과적으로 A사는 청산 목적으로 재무제표를 작성하기로 선택한 날짜에 기계 및 장비의 가치를 5백만 바트에서 3.75백만 바트로 인식하고 조정해야 합니다. 차액 1.25백만 바트는 비용으로 인식하고 기계장치 평가 손실로 메모하고 재무제표상의 주석으로 공시해야 합니다.

참조: NPAE용 TFRS