[Accounting] 고정제조간접비의 배분

22/12/2020

예시

A 사는 고객에 대한 매출 감소로 인해 2020년에 제품을 평균 생산량보다 적게 제조했습니다.

질문

위에 제시된 시나리오에서 A 사는 고정제조간접비를 어떻게 배분할 수 있습니까?

답변

NPAE에 대한 TFRS의 문단 91과 TAS 2“재고”의 문단 13은 재고자산 가공비는 직접 원자재를 완제품으로 전환하는데 드는 제조비용이라고 명시합니다. 가공비에는 직접 노무비와 고정 및 변동제조간접비가 포함됩니다. 고정제조간접비는 감가상각비와 건물 및 장비 유지 보수, 공장 관리 및 일반관리 비용과 같이 생산량에 관계없이 상대적으로 일정하게 유지되는 간접 생산 비용입니다. 변동제조간접비는 간접 생산 비용으로 간접 재료 및 간접 노동과 같이 생산량에 따라 직접적으로 또는 거의 직접적으로 변동하는 비용입니다.

고정제조간접비를 가공비에 할당하는 것은 생산 시설의 정상적인 생산량을 기반으로 합니다. 정상적인 생산량은 계획된 유지 보수로 인한 생산량 손실을 고려하여 정상적인 상황에서 여러 기간 또는 시즌 동안 평균적으로 달성될 것으로 예상되는 생산량입니다. 실제 생산량은 정상 생산량에 가깝다면 사용할 수 있습니다. 각 생산 단위에 배분된 고정제조간접비의 양은 낮은 생산 또는 유휴 공장의 결과로 증가하지 않습니다. 미배분 간접비는 발생한 기간에 비용으로 인식됩니다. 비정상적으로 높은 생산 기간에는 생산 시설의 실제 사용량을 기반으로 합니다.

따라서 실제 생산량이 정상적인 생산량 보다 낮을 경우 A 사는 실제 생산량을 기준으로 고정제조간접비를 할당해야 하지만 정상 생산량을 기준으로 해야 합니다. 나머지 미배분 금액은 손익계산서에 인식되고 비용으로 처리됩니다.

참조 : NPAE 용 TFAC 및 TFRS