[Accounting] TFRS 15 "고객과의 계약으로 인한 수익" 관련 계약내의 금융 요소에 대한 회계처리

28/09/2021

계약 당사자들이 (명시적으로든 묵시적으로든) 합의한 지급 시점이 기업이 고객에게 재화나 용역을 이전하는 자금 조달의 유의적인 효익을 제공하는 경우, 기업은 거래 가격을 결정할 때 화폐의 시간 가치의 효과에 대해 고려하여 약속한 금액을 조정해야 합니다.

TFRS 15 및 TFRS 15에 대한 회계 지침에 따라 기업은 화폐의 시간 가치(이자 요소)를 고려하여 금융 요소의 효과를 거래 가격에 반영해야 합니다. 이 요구사항은 기업이 재화나 용역이 이전된 시점에 고객이 지급했을 현금 지급을 반영하는 금액(현금 판매 가격)으로 수익을 인식하도록 합니다.

이러한 구성 요소는 계약의 지급 조건에 의해 명시적으로 언급되거나 암시될 수 있습니다.

아래 표는 중요한 자금 조달 요소의 영향을 간략하게 보여줍니다.

TFRS 15의 단락 60 및 61과 TFRS 15에 대한 회계 지침에는 다음이 명시되어 있습니다.

계약에 금융요소가 포함되어 있는지 그리고 그 금융요소가 계약에 중요한지 여부를 결정할 때 기업은 다음 두 가지를 모두 포함하여 모든 관련 사실과 상황을 고려해야 합니다.

• 약속된 대가의 금액과 약속된 재화나 용역의 현금 판매 가격 간의 차액, 그리고

• 기업이 약속한 재화나 용역을 고객에게 이전하는 시점과 고객이 그 재화나 용역에 대해 대금을 지급하는 시점 사이의 예상 기간과 관련 시장의 우세한 이자율의 결합된 효과.

시나리오 – 선수금

2021년 1월 1일 회사 XYZ는 고객과 새 기계 제작 계약을 체결했습니다. 완성된 기계에 대한 통제권은 2년 후에 고객에게 넘어갑니다(이 시점은 Company XYZ의 이행 의무가 충족되는 시점).

계약에는 두 가지 지급 옵션이 있습니다. 고객은 다음을 지급할 수 있습니다.

1. 2년에 7백만 바트(기계를 통제할 수 있는 경우), 또는

2. 계약 시작 시  6백만 바트.

고객은 두 번째 옵션인 6백만 바트를 지급하기로 결정했습니다.

거래에 내재된 이자율은 7.5%입니다. 그러나 Company XYZ는 고객으로부터 효과적으로 차입하고 있음으로 Company XYZ도 6%로 결정되는 자체 증분 차입률을 고려해야 합니다.

따라서 Company XYZ가 재무제표에 인식해야 하는 거래는 다음과 같습니다.

A. 계약 시작 시 회사 XYZ는 계약상 부채를 인식하기 위해 다음 분개를 처리합니다.

B. 1년 차의 이자는 THB 360,000(THB 6,000,000 x 6%) 이고 2차 연도의 이자는 THB 381,600(THB 6,000,000 + THB 360,000) x 6%입니다.

 C. 고객에게 기계를 양도한 날짜에 거래는 다음과 같이 기록됩니다.

현재 이 표준과 지침의 지침은 전체 TFRS에 따라 보고하는 상장 또는 규제 대상 회사에만 적용됩니다. 소규모 기업 또는 비공개 기업이 이 표준과 지침을 채택하려는 경우 공개 기업을 위한 TFRS 전체 세트를 채택하고 적용해야 합니다.

중요한 재무 구성 요소에 대한 자세한 내용은 TFRS 15(태국어로 링크) 및 IFRS 15에 대한 회계 지침을 참조하십시오.